OSVČ: Čím nižší zisk, tím vyšší zdanění

Přestože je v Česku zavedena rovná 15 % sazba daně z příjmu a jednotná sazba sociálního a zdravotního pojištění, tak se celkové efektivní zdanění všech podnikatelů liší. Paradoxně nejvyšší zdanění mají OSVČ s nízkými zisky. 

Daňovou povinnost osob samostatně výdělečně činných (OSVČ) nelze porovnávat pouze podle odvodů na dani z příjmu fyzických osob. Současně je nutné zohlednit odvody na sociálním a zdravotním pojištění. Vždyť pojistné je povinnou daní. Zatímco na dani z příjmu fyzických osob nezaplatí OSVČ s nízkými příjmy nic, tak zdravotní a sociální pojištění se musí zaplatit alespoň v minimální výši, i když jsou ve ztrátě.

Proč je možné nulové zdanění?

Daň z příjmu fyzických osob neplatí všechny OSVČ. Důvodem je uplatnění základní slevy na poplatníka.

• Jestliže OSVČ uplatní za rok 2012 pouze základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč, tak až do ročního zisku 165 690 Kč nezaplatí za rok 2012 na dani z příjmu ani korunu. Při uplatnění dalších slev na dani a nezdanitelných položek je tato hraniční částka ještě vyšší. V případě, že uplatní OSVČ v daňovém přiznání daňové zvýhodnění na děti, tak je tato částka ještě podstatně vyšší. Živnostník s dvěmi dětmi nezaplatí na dani z příjmu za rok 2012 nic až do ročního zisku 344 390 Kč.

Platbě pojistného se nelze vyhnout

Naproti tomu vyměřovací základ pro odvod sociálního a zdravotního pojištění nelze nijak snížit. Vždy musí být navíc zaplaceno sociální a zdravotní pojištění alespoň z minimálního vyměřovacího základu. Pokud je tedy polovina skutečného zisku nižší než minimální vyměřovací základ, tak se povinné pojistné vypočítá z minimálního vyměřovacího základu.

• Minimální vyměřovací základ pro platbu sociálního pojištění činí 75 420 Kč. Minimálně tedy musí všechny OSVČ na hlavní činnost zaplatit za rok 2012 na sociálním pojištění 22 023 Kč (75 420 Kč x 29,2 %).
• Minimální vyměřovací základ pro platbu zdravotního pojištění činí u hlavní činnosti 150 822 Kč. Minimálně tedy musí všechny OSVČ na hlavní činnost zaplatit za letošní rok 20 361 Kč (150 822 Kč x 13,5 %).

U pojistného je však stanoven maximální vyměřovací základ, který se liší u sociálního a zdravotního pojištění. Platba zdravotního a sociálního pojištění je tedy omezena zhora. Maximální vyměřovací základ u sociálního pojištění je 1 206 576 Kč a u zdravotního pojištění 1 809 864 Kč. Sociální pojištění se tedy přestává platit ze zisku nad 2 413 152 Kč a zdravotní pojištění ze zisku nad 3 619 728 Kč.

Nejvyšší daňovou položkou je sociální pojištění

V přiložené tabulce máme uvedeno efektivní zdanění dle jednotlivých zisků. Nejvyšší daňovou položkou je pro OSVČ sociální pojištění. Efektivní zdanění je nejpřesnější pro porovnávání daňové zátěže. Porovnává skutečný odvod na dani z příjmu fyzických osob, sociálním a zdravotním pojištění k dosaženému zisku. Efektivní sazba sociálního pojištění je 14,6 % (50 % z 29,2 %) a efektivní sazba zdravotního pojištění je 6,75 % (50 % z 13,5 %).

Praktický výpočet

OSVČ pan Novák dosáhne za rok 2012 zisku ve výši 420 000 Kč (35 000 Kč měsíčně). Jak vysoké je efektivní zdanění u daně z příjmu, sociálního a zdravotního pojištění? Pan Novák uplatní pouze základní slevu na poplatníka ve výši 24 840 Kč. 

• Daň z příjmu fyzických osob činí 38 160 Kč (420 000 Kč x 15 %) – 24 840 Kč. Efektivní zdanění je 9,09 % (38 160 Kč: 420 000 Kč). 
• Sociální pojištění činí 61 320 Kč (420 000 Kč x 50 % x 29,2 %). Efektivní zdanění je 14,6 % (61 320 Kč: 420 000 Kč). 
• Zdravotní pojištění je 28 350 Kč (420 000 Kč x 50 % x 13,5 %). Efektivní zdanění dosahuje 6,75 % (28 350 Kč: 420 000 Kč). 

Porovnání zdanění dle zisku

V tabulce je uvedeno efektivní zdanění, kolik skutečně OSVČ odvedou na povinných odvodech (dani z příjmu, sociálním a zdravotním pojištění) v porovnání s dosaženým ziskem za rok 2012. Celkové efektivní zdanění se pohybuje od 26,44 % (při zisku 5 mil. Kč) po 42,38 % (při zisku 100 tisíc Kč).

• Nejvyšší souhrnné efektivní zdanění mají OSVČ se ziskem do 100 000 Kč, přestože neodvádí na dani z příjmu nic. Důvodem je právě existence minimálního vyměřovacího základu pro platbu sociálního a zdravotního pojištění.
• Nejnižší zdanění je u OSVČ s nadstandardními zisky. Důvodem je existence stropu pro platbu sociálního a zdravotního pojištění.

 

Tabulka: Porovnání zdanění dle zisku (v Kč)

Zisk	Daň z příjmu	Efektivně	Sociální pojištění	Efektivně	Zdravotní pojištění	Efektivně	Celkem daně	Efektivně celkem
100 000	0	0,00%	22 023	22,02%	20 361	20,36%	42 384	42,38%
150 000	0	0,00%	22 023	14,68%	20 361	13,57%	42 384	28,26%
200 000	5 160	2,58%	29 200	14,60%	20 361	10,18%	54 721	27,36%
250 000	12 660	5,06%	36 500	14,60%	20 361	8,14%	69 521	27,81%
300 000	20 160	6,72%	43 800	14,60%	20 361	6,79%	84 321	28,11%
350 000	27 660	7,90%	51 100	14,60%	23 625	6,75%	102 385	29,25%
400 000	35 160	8,79%	58 400	14,60%	27 000	6,75%	120 560	30,14%
500 000	50 160	10,03%	73 000	14,60%	33 750	6,75%	156 910	31,38%
1 000 000	125 160	12,52%	146 000	14,60%	67 500	6,75%	338 660	33,87%
2 000 000	275 160	13,76%	292 000	14,60%	135 000	6,75%	702 160	35,11%
5 000 000	725 160	14,50%	352 321	7,05%	244 332	4,89%	1 321 813	26,44%

Zdroj: vlastní výpočty autora